1. Что регулирует статья налогового кодекса

Статья 54.1 Налогового Кодекса РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» (введена в действие Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ) определяет правила, при которых налогоплательщик имеет право уменьшать налоговую базу и применять вычеты.

Основная идея:

• можно учитывать только реальные операции;
• не рекомендуется занижать налоги через фиктивные документы и формальные цепочки посредников.

2. Основные положения

1.     Запрещается искажать факты хозяйственной деятельности

• если сделка «бумажная» (контрагента не существует, у него нет ресурсов), расходы и вычеты исключат.

2.     Допускается выбор более выгодной формы сделки

• налогоплательщик может законно выбирать структуру сделки, если она реально исполняется.
• пример: компания вправе работать через УСН-контрагента, если тот реально оказывает услуги.

3.     Не имеет значения, был ли контрагент добросовестен

• если операция реально была (товар поставлен, услуга оказана), налогоплательщик не отвечает за то, что контрагент не уплатил налоги.

3. Практика ФНС и Минфина

4. Судебная практика

5. Практические выводы для бухгалтера

Что нельзя делать:

• использовать фиктивные договоры с «пустыми» фирмами;
• проводить «бумажные» услуги (маркетинг, консультации без реального результата);
• дробить бизнес для снижения налогов, если нет реального разделения ресурсов.

Что можно делать:

• работать с УСН-контрагентами (если они реально работают);
• покупать у посредников (если они реально участвуют в сделке: логистика, комплектация, хранение);
• учитывать расходы, если есть первичная документация + фактическое исполнение.

Практика применения ст. 54.1 НК РФ с примерами из 1С и перекрёстной проверкой ФНС

Далее приведем примеры отчётов из 1С и то, как ФНС делает перекрёстные проверки, это особенно важно, потому что бухгалтеру надо заранее понимать, что увидит налоговая. Федеральная налоговая служба, проведя анализ вопросов применения статьи 54.1 Налогового кодекса РФ региональными подразделениями, разработала рекомендации, которые базируются на изучении судебной практики и правоприменительных решений. Они предназначены для использования при анализе и доказательстве обстоятельств, выявленных в ходе налогового контроля, а также для обоснования позиций налоговых органов в суде. Рекомендации изложены в Письме ФНС РФ от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@.

1. Отчёты в 1С, которые помогут подтвердить реальность сделки

В 1С бухгалтер проверяет:

• Отчёт «Анализ субконто: Контрагенты» — реальность движения товаров.
• Сервис «Прозрачный бизнес» — проверка сведений о контрагенте.
• Отчёт «Сверка НДС по АСК НДС-2» — нет ли «разрыва» по НДС.

Если товар реально поступил на склад (есть поступление в 1С + оприходование ТМЦ) — расходы и вычет подтверждаются.

1.1. Анализ субконто (Контрагенты)

• Показывает все движения по конкретному контрагенту.
• Важно: наличие документов Поступление товаров/услуг, Акты выполненных работ, Платёжные поручения.
• Если есть только «бумажные» акты без движения ТМЦ или денежных средств → риск по ст. 54.1.

1.2. Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по счёту 60, 62

• Проверяем, что операции закрываются: оплата ↔ поступление.
• Наличие «зависших» сальдо без документов = риск фиктивности.

1.3. Книга покупок/продаж по НДС

• Важно сверить: есть ли все счета-фактуры и корректно ли они попадают в книгу.
• В АСК НДС-2 ФНС видит разрывы именно по этим данным.

1.4. Отчёт «Прозрачный бизнес» (интеграция ФНС)

• Встроенный сервис проверки контрагента: уставные документы, лицензии, наличие сотрудников.
• Если данных нет → нужно запросить подтверждающие документы у партнёра.

1.5. Сверка НДС по данным АСК НДС-2

• В 1С (раздел «Отчёты по НДС») есть функционал сверки вычетов с данными ФНС.
• Если в отчёте виден «разрыв» → бухгалтер обязан запросить у поставщика подтверждение уплаты НДС.

2. Как ФНС делает перекрёстную проверку

При камеральной или выездной проверке налоговая анализирует:

1.     Декларации по НДС всех участников цепочки

• через АСК НДС-2 видны разрывы (у покупателя заявлен вычет, а у продавца — не отражена реализация).

2.     Декларации по налогу на прибыль/УСН

• проверяется соответствие выручки и расходов.

3.     Данные банков (115-ФЗ, Росфинмониторинг)

• подозрительные платежи → могут запросить пояснения.

4.     Сведения из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, Федресурса

• массовые адреса, банкротство, дисквалификация руководителей.

5.     Перекрёстные запросы

• ФНС направляет запросы контрагентам вашей фирмы, чтобы подтвердить факт сделки.

3. Пример перекрёстной проверки по ст. 54.1

Ситуация:
Компания «А» заявила вычет НДС по услугам логистики от фирмы «Б».

• В 1С у «А» есть акт оказанных услуг и счёт-фактура.
• В АСК НДС-2 налоговая видит, что «Б» не подала декларацию.
• ФНС запрашивает документы у «Б» (перекрёстная проверка).

Если:

• «Б» реально оказывает услуги (есть транспорт, водители, путевые листы) → сделка подтверждается.
• «Б» фиктивная (нет работников, транспорта, подана «нулёвка») → расходы и вычет у «А» снимаются.

4. Чек-лист бухгалтера для защиты по ст. 54.1

✅ Проверить наличие реального исполнения (товары, работы, услуги).
✅ Запросить первичные документы (накладные, акты, транспортные документы).
✅ Проверить контрагента в «Прозрачном бизнесе» ФНС и сохранять результаты    проверки в досье.
✅ Сравнить цену с рыночным уровнем.
✅ Исключить «бумажных» посредников.

✅ Проверить в 1С движение по ОСВ, книгам покупок/продаж.
✅ Сверить НДС с АСК НДС-2 (через встроенный отчёт).
✅ Хранить транспортные, товарные, складские документы, а не только акты.
✅ Проверять взаимозависимость и массовые признаки контрагентов.