УСН 6% «Доходы» + НДС 5%: полное руководство для бухгалтера

1. Кто обязан платить НДС на УСН, а кто освобождён

1.1. Автоматическое освобождение (ст. 145 НК РФ)

Если доходы налогоплательщика за предыдущий календарный год не превысили 60 млн рублей, он автоматически освобождается от исчисления и уплаты НДС. Это освобождение носит обязательный характер — отказаться от него нельзя (письма Минфина от 07.10.2024 № 03-07-11/96800, от 02.10.2024 № 03-07-11/95245).

Освобождение действует до тех пор, пока доход с начала текущего года не превысит 60 млн рублей. Как только превышение произойдёт, начиная с 1-го числа следующего месяца возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).

Важно с 2026 года: порог освобождения снижен — теперь он составляет 20 млн рублей за предыдущий год (или в текущем году). Если доход за 2025 год превысил 20 млн руб., с 01.01.2026 вы — плательщик НДС

1.2. Какие доходы учитываются для определения порога

При оценке порога (60 млн / 20 млн) учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы по правилам ст. 346.15 и п. 1 ст. 248 НК РФ. Не учитываются:

• положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ);
• субсидии, полученные при безвозмездной передаче имущества в государственную/муниципальную собственность.

Порог 60 млн рублей не индексируется на коэффициент-дефлятор, в отличие от лимитов для ставок 5% и 7%.

2. Выбор ставки НДС: 5%, 7% или 20%

После утраты освобождения налогоплательщик на УСН обязан выбрать, по какой ставке работать. Выбор определяется уровнем доходов и закрепляется не уведомлением, а первым же счётом-фактурой и декларацией по НДС.

2.1. Правило «12 кварталов»

Если вы выбрали пониженную ставку (5% или 7%), вы обязаны применять её не менее 12 последовательных налоговых периодов (кварталов), то есть минимум 3 года. Исключение — потеря права из-за превышения лимита доходов (п. 9 ст. 164 НК РФ).

2.2. Главное ограничение при ставке 5%

При применении ставки 5% вы не имеете права на вычет «входного» НДС, предъявленного поставщиками. Это прямо установлено пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ (в ред. ФЗ № 176-ФЗ). Входной НДС включается в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг).

Какие вычеты всё-таки доступны при ставке 5%:

1.       Вычет НДС с полученных авансов — при отгрузке в счёт ранее полученного аванса вы вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный с этого аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

2.       «Технический» вычет при возврате товаров — если покупатель вернул товар, по которому вы ранее начислили НДС, вы корректируете обязательство через корректировочный счёт-фактуру.

3.       Вычет при расторжении договора с возвратом аванса (абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

3. Как определить доход для расчёта УСН 6%

3.1. Кассовый метод (ст. 346.17 НК РФ)

При УСН доходы признаются кассовым методом: датой получения дохода является день поступления денежных средств на счёт в банке или в кассу, получения иного имущества, погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Конкретные даты признания:

• Безналичная оплата — день зачисления денег на расчётный счёт (подтверждается банковской выпиской).
• Наличная оплата — день поступления в кассу (подтверждается ПКО и данными ККТ).
• Оплата банковской картой — день поступления денег на расчётный счёт продавца (письмо Минфина от 03.04.2009 № 03-11-06/2/58).
• Электронные деньги — момент увеличения остатка электронных денежных средств получателя (письмо Минфина от 20.01.2014 № 03-11-11/1415).
• Аванс — учитывается в доходах на дату получения. Если аванс возвращён, доход уменьшается в периоде возврата (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

3.2. НДС не входит в доход по УСН

Это ключевое правило: суммы НДС, предъявленные покупателю, исключаются из доходов при определении объекта налогообложения по УСН. Основание — п. 1 ст. 248 НК РФ, на который ссылается п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Позиция ФНС (сайт nalog.gov.ru):

«Суммы НДС, полученные от покупателей (приобретателей) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в связи с выставлением счетов-фактур с выделением в них сумм НДС, не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН»

Письмо Минфина от 29.07.2025 № 03-11-06/2/73714 (комментарий на ИТС 1С):

«Предъявленный покупателям налог (исходящий НДС) не учитывается в доходах при расчете налога по УСН, поскольку такие суммы налогов исключаются из доходов (п. 1 ст. 248, ст. 346.15 НК РФ). Поскольку суммы НДС не учитываются в составе доходов, то и в расходах по УСН их учитывать нельзя»

3.3. Формула выделения дохода из поступления

Когда на расчётный счёт поступает оплата от покупателя с НДС 5%, доход для УСН определяется так:

4. Порядок расчёта налога по УСН 6% «Доходы»

4.1. Налоговая база (ст. 346.18 НК РФ)

Налоговой базой при объекте «доходы» является денежное выражение доходов (без НДС), определённых нарастающим итогом с начала календарного года (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

4.2. Ставка налога

Базовая ставка — 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Законами субъектов РФ может быть снижена до 1%.

4.3. Формула исчисления (ст. 346.21 НК РФ)

Налог (авансовый платеж) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

По итогам каждого отчётного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев) исчисляется авансовый платёж нарастающим итогом, за минусом ранее уплаченных авансов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

4.4. Уменьшение на страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

Исчисленный налог (авансовый платёж) при объекте «доходы» уменьшается на:

• страховые взносы за работников, фактически уплаченные в данном периоде;
• фиксированные страховые взносы ИП за себя (в 2025 году — 53 658 руб.);
• дополнительные взносы ИП (1% с доходов свыше 300 000 руб.).

Лимит уменьшения:

Важная особенность с 2023 года: для целей уменьшения УСН «Доходы» на фиксированные и дополнительные взносы ИП фактическая уплата взносов не требуется — достаточно начисления за соответствующий год (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в ред. ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

С 2025 года это правило распространено также на УСН «Доходы минус расходы» (ст. 346.17 в ред. ФЗ № 176-ФЗ).

5. Порядок расчёта НДС 5% на УСН

5.1. Момент определения налоговой базы по НДС

НДС исчисляется по общим правилам главы 21 НК РФ. Момент определения налоговой базы — наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
• день оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок.

Это принципиально отличается от кассового метода УСН: по НДС база может возникнуть и на дату отгрузки, даже если оплата ещё не поступила.

5.2. Исчисление НДС при реализации

При отгрузке товаров (работ, услуг):

5.3. Исчисление НДС с аванса

При получении предоплаты применяется расчётная ставка (п. 4 ст. 164 НК РФ):

При последующей отгрузке в счёт аванса ранее исчисленный НДС с аванса принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

5.4. Счета-фактуры

Налогоплательщик УСН, исчисляющий НДС, обязан выставлять счета-фактуры не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки или со дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Исключений для «упрощенцев» со ставкой 5% или 7% не установлено.

Вместо счёта-фактуры можно использовать УПД (универсальный передаточный документ) со статусом «1».

При реализации физическим лицам за наличный расчёт выставлять отдельные счета-фактуры не нужно; рекомендуется составлять сводный документ (бухгалтерскую справку) за месяц или квартал и регистрировать его в книге продаж.

5.5. Книга продаж

Все выставленные счета-фактуры (включая авансовые и корректировочные) регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке. Данные из книги продаж переносятся в раздел 9 декларации по НДС.

Книга продаж обязательна для всех плательщиков НДС на УСН — как при ставке 5%/7%, так и при 20%.

5.6. Книга покупок

При применении ставки 5% (или 7%) вести книгу покупок для целей вычета входного НДС не нужно, так как права на вычет нет (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Однако регистрировать в ней нужно авансовые счета-фактуры при восстановлении ранее исчисленного НДС с аванса (когда вы применяете вычет НДС с аванса при отгрузке).

При выборе ставки 20% (22%) — книга покупок ведётся в полном объёме для заявления вычетов.

6. Декларация по НДС и сроки уплаты

6.1. Декларация по НДС

Декларация по НДС подаётся ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ). Декларация подаётся только в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.

6.2. Уплата НДС

НДС по итогам квартала уплачивается равными долями по 1/3 суммы в течение каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим кварталом, не позднее 28-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Пример: НДС за I квартал 2026 составил 15 000 руб. → уплата по 5 000 руб. не позднее 28.04, 28.05 и 29.06.2026 (28.06 — воскресенье).

Уплата производится на ЕНС (единый налоговый счёт) единым налоговым платежом.

7. Декларация по УСН и сроки уплаты

7.1. Авансовые платежи по УСН

Авансы уплачиваются нарастающим итогом, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

7.2. Годовой налог по УСН

• Организации — не позднее 28 марта следующего года (за 2025 год — до 30.03.2026 с учётом переноса).
• ИП — не позднее 28 апреля следующего года (за 2025 год — до 28.04.2026).

7.3. Декларация по УСН

• Организации — не позднее 25 марта (за 2025 год — 25.03.2026).
• ИП — не позднее 25 апреля (за 2025 год — 27.04.2026 с учётом переноса).

Форма декларации — утверждена Приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@.

8. Практический пример: полный расчёт за квартал

Условия

ИП Петров на УСН «Доходы» 6%, плательщик НДС по ставке 5%. Работников нет. За I квартал 2026 года:

• Получены оплаты от покупателей: 1 050 000 руб. (в т.ч. НДС 5%).
• Получен аванс за будущую поставку: 210 000 руб. (в т.ч. НДС 5%).
• Отгрузки в счёт ранее полученных авансов: нет.
• Фиксированные взносы ИП за 2026 год (подлежащие уменьшению): принимаем к уменьшению пропорционально — 1/4 годовой суммы.

Шаг 1. Определяем доход для УСН

Из поступлений (оплаты + авансы) выделяем НДС:

Основание: п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Шаг 2. Считаем авансовый платёж по УСН

Шаг 3. Уменьшаем на страховые взносы

Допустим, размер фиксированных взносов ИП за 2026 год — 55 000 руб. (условно). За I квартал принимаем к уменьшению 55 000 / 4 = 13 750 руб.

ИП без работников может уменьшить авансовый платёж до 100% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

Шаг 4. Считаем НДС за I квартал

НДС с реализации (оплата поступила, отгрузка состоялась в этом же квартале):

НДС с аванса (отгрузка ещё не состоялась):

Итого НДС к уплате за I квартал:

Вычет входного НДС от поставщиков — не применяется (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Шаг 5. Порядок уплаты НДС

60 000 руб. уплачивается равными долями (п. 1 ст. 174 НК РФ):

• до 28.04.2026 — 20 000 руб.
• до 28.05.2026 — 20 000 руб.
• до 29.06.2026 — 20 000 руб. (перенос с 28.06 — воскресенье)

Итог по примеру

9. Частые ошибки и практические советы

Ошибка: НДС включён в доход по УСН

Многие бухгалтеры по привычке записывают всю сумму поступления в КУДиР. Это ведёт к завышению базы по УСН и переплате налога. Помните: доход = поступление «без НДС».

Ошибка: попытка принять входной НДС к вычету при ставке 5%

При пониженной ставке это прямо запрещено (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Входной НДС включается в стоимость товаров/работ/услуг. Если вы на УСН «Доходы», расходы вообще не учитываются при расчёте налога.

Ошибка: не выставлен счёт-фактура на аванс

НДС с аванса нужно исчислять и выставлять авансовый счёт-фактуру в течение 5 дней с момента получения оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). При последующей отгрузке вы имеете право на вычет этого «авансового» НДС.

Ошибка: неверный момент начисления НДС

Для НДС момент определения базы — дата отгрузки или дата оплаты (что раньше). Для УСН — только дата оплаты (кассовый метод). Это значит, что НДС может быть начислен раньше, чем возникнет доход для УСН.

Совет: ведите раздельный учёт

Даже если у вас объект «доходы» и нет сложных расходных статей, вам необходимо:

• КУДиР — для УСН, с доходами без НДС;
• Книга продаж — для регистрации счетов-фактур;
• Декларация по НДС (ежеквартально, электронно по ТКС).

10. Сводная таблица: нормативные основания

11. Полезные документы и ссылки

• ФНС России — НДС при УСН: nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds_usn/
• ФНС России — УСН общая информация: nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/
• Методические рекомендации ФНС по НДС для УСН: письмо ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@
• ИТС 1С — НДС при расчёте УСН: its.1c.ru/db/content/newsclar/src/496678.htm Письмо Минфина от 29.07.2025 № 03-11-06/2/73714 — исходящий НДС не включается в доходы по УСН
• Письмо Минфина от 15.11.2024 № 03-11-11/113457 — аналогичная позиция
• Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ — ключевой закон, внёсший изменения в НК РФ.

Чтобы получить платную консультацию звоните или пишите на почту:

Телефон:

+7 (938) 146 41 00
+7 (931) 009 14 00

E-mail:

info@it-vdonsk.ru